{"id":2468,"date":"2024-02-27T13:46:00","date_gmt":"2024-02-27T08:46:00","guid":{"rendered":"https:\/\/www.bendiksenlaw.co\/?p=2468"},"modified":"2024-02-28T01:48:36","modified_gmt":"2024-02-27T20:48:36","slug":"colombia-tax-on-significant-economic-presence-e-commerce-tax","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.bendiksenlaw.co\/es\/colombia-impuesto-sobre-presencia-economica-significativa-comercio-electronico\/","title":{"rendered":"COLOMBIA \u2013 IMPUESTO SOBRE PRESENCIA ECON\u00d3MICA SIGNIFICATIVA \n(COMERCIO ELECTR\u00d3NICO)"},"content":{"rendered":"<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Introducci\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Inspirado en el Plan de Acci\u00f3n BEPS 1, Colombia decidi\u00f3 promulgar, a partir de 2024, un impuesto sobre los ingresos generados por no residentes con una presencia econ\u00f3mica significativa en Colombia, en otras palabras, un impuesto al comercio electr\u00f3nico.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La iniciativa del proyecto de ley presentado por el Gobierno al Congreso para este nuevo impuesto expone:<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>\u201cLos pa\u00edses importadores de capital como Colombia han sufrido una p\u00e9rdida sustancial en sus derechos de gravar las actividades realizadas por los extranjeros en conexi\u00f3n con su territorio. Esta p\u00e9rdida se debe a que las normas internacionales permiten gravar a las empresas extranjeras \u00fanicamente en presencia del llamado establecimiento permanente (EP), es decir, cuando la empresa tenga una presencia f\u00edsica fija y una duraci\u00f3n de actividades de m\u00ednimo un (1) a\u00f1o en el pa\u00eds. En medio de la digitalizaci\u00f3n de la econom\u00eda, la presencia f\u00edsica y la duraci\u00f3n de 1 a\u00f1o no son necesarias para realizar actividades muy relevantes desde el punto de vista econ\u00f3mico, con una expectativa de una mayor reducci\u00f3n en el \u00e1mbito f\u00edsico de los negocios y en los tiempos de realizaci\u00f3n de las distintas actividades.<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph translation-block\"><em>\u201cLos pa\u00edses emergentes, como Colombia, resultan ser los m\u00e1s afectados por esta\nsituaci\u00f3n. Sin embargo, la soluci\u00f3n que ofrece actualmente la comunidad internacional (el llamado Pilar 1) solamente cubre a cerca de 108 empresas (con facturaci\u00f3n por encima de 20 billones de euros anuales), y solo transfiere el derecho de gravar la utilidad en un porcentaje m\u00ednimo que representa menos del 0,5% del recaudo actual seg\u00fan los c\u00e1lculos de la DIAN y de expertos. Adicionalmente, los expertos actualmente le asignan una baja probabilidad a la ratificaci\u00f3n de la Convenci\u00f3n Multilateral (MLC) que implementar\u00eda la soluci\u00f3n. Con ello, si Colombia no aprueba una soluci\u00f3n alternativa, perder\u00eda la oportunidad de gravar los ingresos de la econom\u00eda digital.\u201d<\/em><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es decir, en lugar de seguir los principios BEPS -incluido el hecho de que no se impondr\u00e1n grav\u00e1menes al comercio electr\u00f3nico-, Colombia decidi\u00f3 aprobar una soluci\u00f3n alternativa para no perder la oportunidad de gravar los ingresos de la econom\u00eda digital.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se aprecia, entonces, que el nuevo impuesto es meramente recaudatorio y tiene por objeto gravar las transacciones electr\u00f3nicas que actualmente escapan a la tributaci\u00f3n en Colombia.  De ah\u00ed el hecho que el Art\u00edculo 20-3 del Estatuto Tributario, que introduce el nuevo impuesto, se plasme en el T\u00edtulo VI de la Ley 2277 de 2022, denominado \"Mecanismos de Lucha contra la Evasi\u00f3n y la Elusi\u00f3n Tributaria\".&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por esta misma raz\u00f3n, este impuesto no se aplica a las operaciones que ya est\u00e1n sujetas al impuesto sobre la renta en virtud de otras disposiciones del Estatuto Tributario, tales como servicios t\u00e9cnicos, servicios de consultor\u00eda, asistencia t\u00e9cnica y servicios educativos, aunque se presten por v\u00eda electr\u00f3nica.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De otra parte, el proyecto de ley presentado por el gobierno sufri\u00f3 cambios importantes durante los debates en el Congreso, tanto en la C\u00e1mara como en el Senado, lo que result\u00f3 en un maremagnum, con inconsistencias.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Analicemos las caracter\u00edsticas m\u00e1s importantes del nuevo impuesto.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Renta, Contribuyentes<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El primer inciso del Art\u00edculo 20-3 del Estatuto Tributario establece que se encuentran sometidos al impuesto sobre la renta todos los ingresos recibidos de clientes y\/o usuarios ubicados en Colombia, provenientes de la venta de bienes y\/o prestaci\u00f3n de servicios, percibidos por personas naturales no residentes en Colombia o personas jur\u00eddicas sin domicilio en Colombia que tengan una presencia econ\u00f3mica significativa en el pa\u00eds.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pareciera, en principio, que, adem\u00e1s de gravar las ventas de bienes, este impuesto grava todo tipo de servicios, ya que el primer inciso antes mencionado hace referencia a servicios, en general, sin distinci\u00f3n alguna.  La referencia a servicios, en general, aparece tambi\u00e9n en otros apartes del Art\u00edculo 20-3.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sin embargo, con base en la exposici\u00f3n de motivos del proyecto de ley presentado al Congreso, antes citado y en los debates que all\u00ed se dieron, en nuestra opini\u00f3n el impuesto se aplica exclusivamente a los servicios digitales a trav\u00e9s de una presencia econ\u00f3mica significativa en Colombia, no a todo tipo de servicios.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Servicios Digitales<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las disposiciones reglamentarias definen los servicios digitales como aquellos servicios prestados a trav\u00e9s internet o una red electr\u00f3nica de manera automatizada que requieren de una participaci\u00f3n humana m\u00ednima por el proveedor del servicio e imposibles de garantizar en ausencia de tecnolog\u00eda la informaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los servicios digitales se listan en el art\u00edculo 20-3 del propio Estatuto Tributario, en lo que en principio pareciera ser una lista exhaustiva de servicios imponibles, de la siguiente manera:[1]<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-alpha\">\n<li>Los servicios de publicidad online.<\/li>\n\n\n\n<li>Los servicios de contenidos digitales, sean online o descargables, incluyendo las aplicaciones m\u00f3viles, libros electr\u00f3nicos, m\u00fasica y pel\u00edculas.<\/li>\n\n\n\n<li>Los servicios de transmisi\u00f3n libre, incluyendo programas de televisi\u00f3n, pel\u00edculas, ''streaming\u201d, m\u00fasica, transmisi\u00f3n multimedia \u2013 \u201cpodcasts\u201d y cualquier forma de contenido digital.<\/li>\n\n\n\n<li>Cualquier forma de monetizaci\u00f3n de informacio\u0301n y\/o datos de usuarios ubicados en el territorio nacional y que han sido generados por la actividad de dichos usuarios en mercados digitales.<\/li>\n\n\n\n<li>Los servicios online de plataformas de intermediaci\u00f3n.<\/li>\n\n\n\n<li>Las suscripciones digitales a medios audiovisuales incluyendo, entre otras, noticias, magacines, peri\u00f3dicos, m\u00fasica, video, juegos de cualquier tipo.<\/li>\n\n\n\n<li>La gerencia, administraci\u00f3n o manejo de datos electr\u00f3nicos incluyendo el almacenamiento web, almacenamiento de datos en l\u00ednea, servicios de intercambio de archivos o de almacenamiento en la nube.<\/li>\n\n\n\n<li>Los servicios o el licenciamiento de motores de b\u00fasqueda online, estandarizados o automatizados, incluyendo ''software\" personalizado.<\/li>\n\n\n\n<li>El suministro de derecho de uso o explotaci\u00f3n de intangibles<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Sin embargo, llegados a este punto, los dos \u00faltimos incisos de la lista son, de hecho, disposiciones generales que llevan a la conclusi\u00f3n en el sentido que todos los servicios digitales a trav\u00e9s de una presencia econ\u00f3mica significativa en Colombia est\u00e1n sujetos a este impuesto:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" style=\"list-style-type:lower-roman\">\n<li>Otros servicios electr\u00f3nicos o digitales con destino a usuarios ubicados en el territorio nacional.<\/li>\n\n\n\n<li>Cualquier otro servicio prestado a trave\u0301s de un mercado digital con destino a usuarios ubicados en el territorio nacional.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Presencia Econ\u00f3mica Significativa<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Una vez m\u00e1s, sorteando las inconsistencias en la ley, en nuestra opini\u00f3n existe una presencia econ\u00f3mica significativa en Colombia, tanto para la venta de bienes como para la prestaci\u00f3n de servicios digitales, siempre que se cumplan los dos requisitos siguientes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Que se mantenga interacciones deliberadas y sistem\u00e1ticas en el mercado colombiano, con clientes y\/o usuarios ubicados en el territorio nacional; y.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Que en el a\u00f1o gravable anterior o en el a\u00f1o gravable en curso, se genere ingresos brutos de treinta y un mil trescientas (31.300) UVT o m\u00e1s por transacciones con tales clientes y\/o usuarios [2].<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Estos requisitos se aplicar\u00e1n de manera agregada cuando las actividades sean realizadas por partes vinculadas, seg\u00fan se definen en el Estatuto Tributario.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph translation-block\">Presunci\u00f3n de Interacci\u00f3n Deliberada y Sistem\u00e1tica<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La ley incluye una presunci\u00f3n, que admite prueba en contrario, en el sentido que existe una interacci\u00f3n deliberada y sistem\u00e1tica en el mercado colombiano, es decir, con clientes y\/o usuarios ubicados en Colombia, en cualquiera de los siguientes eventos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Cuando la persona natural no residente o la entidad no domiciliada en Colombia mantenga una interacci\u00f3n o despliegue de mercado con trescientos mil (300.000) o m\u00e1s clientes y\/o usuarios ubicados en Colombia durante el a\u00f1o gravable anterior o el a\u00f1o gravable en curso.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Cuando la persona natural no residente o la entidad no domiciliada en Colombia mantenga o establezca la posibilidad de visualizar precios en pesos colombianos o permita el pago en pesos colombianos.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como se ha mencionado, el umbral de 300.000 clientes o usuarios es solo una presunci\u00f3n que admite prueba en contrario. Por lo tanto, no significa que al alcanzar ese umbral necesariamente se concluir\u00e1 que una persona o entidad tiene una interacci\u00f3n deliberada y sistem\u00e1tica en el mercado colombiano, ya que la presunci\u00f3n podr\u00eda ser refutada con cualesquier argumentos disponibles en cada caso espec\u00edfico. Por lo mismo, el tener menos de 300.000 clientes o usuarios no significa necesariamente que no exista una interacci\u00f3n deliberada y sistem\u00e1tica. El problema de fondo es que ni la ley ni las disposiciones reglamentarias incluyen ninguna orientaci\u00f3n sobre cu\u00e1ndo debe considerarse que existe una interacci\u00f3n deliberada y sistem\u00e1tica.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Usuarios Ubicados en Colombia<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con respecto a los servicios digitales, las disposiciones reglamentarias establecen que se considerar\u00e1 que los usuarios se encuentran ubicados en Colombia en cualquiera de los siguientes eventos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>El domicilio o donde resida o viva habitualmente el cliente y\/o usuario, se encuentra en Colombia, y\/o<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Los pagos se efect\u00faan a trav\u00e9s de tarjetas cr\u00e9dito, d\u00e9bito u otro tipo de tarjetas o bonos o a a trav\u00e9s de cualquier mecanismo de pago, ubicado en Colombia, y\/o.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La tarjeta de cr\u00e9dito o d\u00e9bito a trav\u00e9s de la cual se realice el pago de la operaci\u00f3n fue emitida en Colombia, y\/o.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La direcci\u00f3n de env\u00edo por la venta de bienes se encuentra ubicada en Colombia, y\/o.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La direcci\u00f3n de protocolo internet (\"IP\u201d por sus siglas en ingl\u00e9s) del dispositivo utilizado por el cliente y\/o usuario, se encuentra ubicada en Colombia, al momento de realizar la operaci\u00f3n, y\/o.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>El c\u00f3digo de m\u00f3vil del pa\u00eds (MCC) de la identidad internacional del abonado del servicio m\u00f3vil almacenado en la tarjeta SIM (m\u00f3dulo de identidad del abonado) utilizada por cliente y\/o usuario lo ubica en Colombia.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En lo que respecta a las ventas de bienes, se considera que los usuarios est\u00e1n ubicados en Colombia siempre que se cumplan dos de las condiciones anteriores.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Tasas Impositivas, Pago<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los contribuyentes con presencia econ\u00f3mica significativa est\u00e1n sujetos al pago del impuesto bajo uno de los siguientes tres escenarios.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Conforme a la regla general, el impuesto se paga mediante retenci\u00f3n, a una tasa del 10% sobre los ingresos brutos, sin deducciones.  Como se mencion\u00f3 en la introducci\u00f3n, en la medida en que este impuesto fue dise\u00f1ado para frenar la evasi\u00f3n y la elusi\u00f3n fiscales, no se aplica esta retenci\u00f3n cuando el pago en cuesti\u00f3n ya est\u00e1 sujeto a retenci\u00f3n en la fuente en virtud de otras disposiciones del Estatuto Tributario. Cuando todos los ingresos est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n de impuestos, el contribuyente no est\u00e1 obligado a presentar declaraciones de impuestos.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Como opci\u00f3n, el contribuyente puede elegir pagar un impuesto del 3% sobre los ingresos brutos procedentes de la venta de bienes o de los servicios digitales mediante declaraciones de impuestos y no aplicar ninguna retenci\u00f3n de impuestos.  En virtud de esta elecci\u00f3n, los contribuyentes deben registrarse para efectos tributarios en Colombia, realizar anticipos bimestrales del 2% sobre los referidos ingresos y presentar declaraciones anuales.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Como alternativa bajo la elecci\u00f3n en el punto b. anterior, el contribuyente puede optar por que la retenci\u00f3n en la fuente del 10% sobre los ingresos por presencia econ\u00f3mica significativa contin\u00fae aplic\u00e1ndose como medio de pago del impuesto, con derecho a la devoluci\u00f3n del exceso de los impuestos retenidos sobre la tasa impositiva anual del 3%.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Tratados para Evitar la Doble Imposici\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con el objeto de transmitir a la comunidad internacional la seguridad de que Colombia no tiene la intenci\u00f3n de incumplir sus compromisos internacionales, la ley incluye una disposici\u00f3n, originada en el proyecto de ley presentado al Congreso, que establece expresamente que el nuevo impuesto se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los convenios de doble tributaci\u00f3n suscritos por Colombia.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con la misma finalidad, el Congreso introdujo una disposici\u00f3n en el sentido que lo dispuesto con respecto a este impuesto, que sea contrario a la norma mediante la cual se implemente un acuerdo internacional suscrito por Colombia que proh\u00edba esta tributaci\u00f3n, dejar\u00e1 de surtir efectos para los ejercicios fiscales que comiencen con posterioridad a la fecha en que entre en vigor dicho acuerdo internacional.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Acciones de Inconstitucionalidad<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El an\u00e1lisis constitucional de este impuesto queda fuera del alcance de este art\u00edculo general&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Podemos, sin embargo, destacar el hecho que las personas naturales y jur\u00eddicas extranjeras podr\u00edan, posiblemente, evitar el pago de este impuesto al comercio electr\u00f3nico y el cumplir con todas las dem\u00e1s obligaciones relacionadas con el mismo a trav\u00e9s de una acci\u00f3n de inconstitucionalidad ante la Corte Constitucional.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A juicio del autor, hay al menos dos argumentos que podr\u00edan dar lugar a que se declarara inconstitucional el impuesto:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Al tratar de los distintos elementos de este impuesto, la ley hace referencia, indistintamente a \"servicios\" o a \"servicios digitales\".  Esto genera confusi\u00f3n, ya que no es posible concluir, con ning\u00fan grado de certeza, si el impuesto se aplica a todos los servicios prestados por las personas y entidades destinatarias o exclusivamente a los servicios digitales.  Esta falta de certeza es contraria a nuestros principios constitucionales y podr\u00eda ser fundamento para que la Corte declare que la ley es inconstitucional.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La ley no indica cu\u00e1ndo se considera que una persona f\u00edsica o jur\u00eddica tiene una interacci\u00f3n deliberada y sostenida con clientes y\/o usuarios ubicados en Colombia.  Este vicio podr\u00eda ser, de manera similar, una causa para alivio constitucional contra el impuesto, dada la incertidumbre en cuanto a si una determinada persona o entidad puede o no estar sujeta al impuesto.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Conclusi\u00f3n<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La promulgaci\u00f3n del impuesto a la presencia econ\u00f3mica significativa super\u00f3 las objeciones de muchos de los grandes actores econ\u00f3micos de Colombia y del propio Congreso.  Pero no todo es miel sobre hojuelas. Su implementaci\u00f3n pr\u00e1ctica es compleja, con cuestiones como la elecci\u00f3n por parte del nuevo contribuyente de tributar a trav\u00e9s de la retenci\u00f3n o mediante la presentaci\u00f3n de declaraciones, la reversi\u00f3n de dicha elecci\u00f3n, la presentaci\u00f3n de las declaraciones, los mecanismos de pago y la retenci\u00f3n adecuada en todas las transacciones para evitar la necesidad de presentar declaraciones de impuestos, para citar algunos ejemplos.<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:30px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">B\u00e9ndiksenLaw est\u00e1 aqu\u00ed para ayudarle a navegar por este laberinto. <a href=\"https:\/\/www.bendiksenlaw.co\/es\/contacto\/\">Cont\u00e1ctenos.<\/a><\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:30px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Jaime G. B\u00e9ndiksen<\/p>\n\n\n\n<div style=\"height:20px\" aria-hidden=\"true\" class=\"wp-block-spacer\"><\/div>\n\n\n\n<hr class=\"wp-block-separator has-alpha-channel-opacity\"\/>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[1] Esta lista de actividades fue tomada por el Congreso del impuesto a los servicios digitales de Kenia y del art\u00edculo 12B \"Ingresos procedentes de servicios digitales automatizados\" del Convenci\u00f3n Modelo de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributaci\u00f3n entre Pa\u00edses Desarrollados y Pa\u00edses en Desarrollo de 2021.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[2] \"Unidades de Valor Fiscal\".  El valor actual de la UVT es de $47.065 pesos colombianos (aproximadamente US$12).<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Introduction Inspired by BEPS Action Plan 1, Colombia decided to enact, effective as of 2024, a tax on income generated by nonresidents with a significant economic presence in Colombia, i. e. a tax on e-commerce. 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